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Title:2016年海關新政盤點之報關單填制規范修訂

Posted by:匯業海關律師

Time: 2017年01月09日


匯業海關律師指出,進()口貨物報關單在對外經濟貿易活動中具有十分重要的法律效力,是貨物的收發貨人向海關報告其進出口貨物實際情況及適用海關業務制度、申請海關審查并放行貨物的必備法律文書。它既是海關對進出口貨物進行監管、征稅、統計及開展稽查、調查的重要依據,又是海關處理進出口貨物走私、違規案件及稅務、外匯管理部門查處騙稅、逃套匯犯罪活動的重要書證。因此,申報人對所填報的進()口貨物報關單的真實性和準確性應承擔法律責任。

匯業海關律師提示,為規范進出口貨物收發貨人的申報行為,統一進出口貨物報關單填制要求,2016324日海關總署發布了2016年第20號公告,即關于修訂《中華人民共和國海關進出口貨物報關單填制規范》的公告(下稱16年版《填制規范》),這是繼2008年第52號公告之后中國海關對報關單填制要求的又一次重大修訂,主要反映在四個方面:

(一)調整相關欄目的填制要求。包括“合同協議號”、“申報單位”、“運輸方式”、“提運單號”、“監管方式”、“備案號”、“許可證號”、“運費”、“保費”、“隨附單證”、“標記嘜碼及備注”、“項號”、“商品編號”、“數量及單位”、“版本號”、“貨號”和“海關批注及簽章”等相關欄目。

這些調整往往源于2008年以來相關配套制度的變化,比如“申報單位”目前可選填18位法人和其他組織統一社會信用代碼或10位海關注冊編碼任一項,系落實國務院關于實施法人和其他組織統一社會信用代碼制度改革的工作要求,而將“報關員”改為“報關人員”顯然是為了與2014年取消報關員資格認定的相關政策相配套; “提運單號”欄目中,將“屬地申報,口岸驗放”改為“區域通關一體化”,則與通關一體化改革表述相配套;“運輸方式”增加“中哈霍爾果斯邊境合作區”、“橫琴新區和平潭綜合實驗區”等運輸方式則源于近年來邊境合作及特殊監管區域政策的最新實踐。

(二)新增“貿易國(地區)”、出口“原產國(地區)”、進口“最終目的國(地區)”的填制要求;增加“特殊關系確認”、“價格影響確認”、“支付特許權使用費確認”等項目的填制規范。

貿易國(地區)欄目更清晰的表明了報關貨物涉及的國際貿易法律關系,使之與國際物流關系相區別。 “原產國(地區)” “最終目的國(地區)”方面,結合了加工貿易的特殊情況,使兩個欄目通用于進出口填制。“特殊關系確認”、“價格影響確認”、“支付特許權使用費”等項目的填制有利于報關企業正確填寫貨物估價事項。

(三)調整相關項欄目名稱:將原“經營單位”改為“收發貨人”,將原“收貨單位”改為“消費使用單位”,將原“發貨單位”修改為“生產銷售單位”,將“貿易方式(監管方式)”改為“監管方式”,并對調整項目的填制要求進行規范。

匯業海關律師認為,《海關法》意義上的收發貨人與原報關單中的收發貨人含義不一致,實踐中容易引起分歧,因此,此次修訂取消了原報關單“經營單位”欄目,而代之以“收發貨人”,原收發貨人欄目則以“消費使用單位”“生產銷售單位”代替,表述更為合理。

(四)刪除“結匯證號/批準文號”、出口“結匯方式”、“用途/生產廠家”、“稅費征收情況”、“海關審單批注及放行日期”、“報關單打印日期/時間”、“報關員聯系方式”等已失去法律依據或不具備監管意義的申報指標。

比如根據《貨物貿易外匯管理制度改革的公告(國家外匯管理局、海關總署、國家稅務總局公告2012年第1號)》,“取消出口收匯核銷單,企業不再辦理出口收匯核銷手續。”因此與出口核銷有關的“結匯證號/批準文號”、出口“結匯方式”,不再具有申報意義。

(五)每份報關單商品項指標組上限由20調整為50。解決了部分因商品項數限制導致的物流憑證拆分問題。

匯業海關律師指出,本次《填制規范》修訂中專門增加了“特殊關系確認”、“價格影響確認”、“支付特許權使用費確認”三個項目,企業在每次申報時不可避免的需要回答這些估價問題,相對于過去而言,企業越來越重視特殊關系(下文均指特殊關系影響成交價格的情形)和特許權使用費的申報環節。但是,由于部分企業對這些估價要求未必理解正確,因此在申報中產生了一些誤解,容易引起法律責任:

一是認為本次修訂《填制規范》增加了特殊關系和特許權使用費的申報要求。事實上,對于特殊關系和特許權使用費的申報要求是一直存在的,比如2006年《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》四十六條第三款規定“貨物買賣中發生本辦法第二章第三節所列的價格調整項目的,納稅義務人應當如實向海關申報。”此外,2004年版《填制規范》“雜費”欄目就已經明確該欄目指成交價格以外的、按照《中華人民共和國進出口關稅條例》相關規定應計入完稅價格或應從完稅價格中扣除的費用。因此,我們認為,本次《填制規范》修訂實際上是增加了特殊關系和特許權使用費的申報欄目,而不是申報要求,其目的是提示和幫助企業正確申報價格。當然,未如實填報特許權使用費和特殊關系欄目的,理論上可以成為故意違規的直接證據。

二是認為只要海關放行了貨物,即使未如實申報特殊關系和特許權使用費也無大礙。事實上海關對進口貨物的審價貫穿于通關過程以及貨物放行后的三年。尤其對于特許權使用費和特殊關系而言,審價過程往往需要核查公司財務賬冊、貿易合同、專業技術資料,所以海關往往更傾向于貨物放行后的專項稽查,因此,認為只要貨物放行即可省去審價之憂的僥幸實不可取,相反,由于未如實申報估價欄目可能在事后引起更多的法律責任。

三是認為加工貿易模式下不存在特殊關系與特許權使用費申報問題。這種認識只能說部分準確,在通常的加工貿易模式下,進出口貨物均不存在稅負情形,因此進出口報關過程中也不需要申報特殊關系和特許權使用費,但是,如果加工貿易進口料件及成品之類內銷時,則與一般貿易并無區別,同樣需要受到估價審核。

四是認為即使存在特許權使用費,只要沒有對外支付,就不需要申報特許權使用費。根據《海關審定進出口貨物完稅價格辦法》,特許權使用費作為完稅價格調整項目是以成交價格為基礎審查確定進口貨物的完稅價格時,未包括在該貨物實付、應付價格中的費用或者價值,因此我們認為對于應付未付的特許權使用費也是完稅價格的一部分而應向海關申報。當然對于需要按照年度銷售額度比例計提的使用費,當年的特許權使用費需要確定具體計提金額后才能繳納關稅,但這并不影響申報義務。

五是只要不存在特殊關系與特許權使用費,就沒有估價風險。事實上報關單上列出的特殊關系與特許權使用費欄目,是對比較普遍的估價風險給出的申報提示,但并不代表估價風險僅限于報關單上提示特殊關系與特許權使用費兩種。在實踐中協助費用、銷售傭金、運輸保險費用等等也是比較容易出現估價風險領域,因此企業在關務活動中還是要以海關相關審價規定為依據,準確理解進口貨物估價政策,從而作出正確的價格申報。

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