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Title:海關監管新政盤點——“自主申報、自行繳稅”

Posted by:匯業海關律師

Time: 2016年12月05日

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20161029日,中國海關總署發布2016年第62號公告,試點開展“自主申報、自行繳稅”,“稅收要素審核后置”。依照該公告替換,除特殊情況外,“貨物放行后,海關對進出口企業、單位申報的價格、歸類、原產地等稅收要素進行抽查審核”,此公告出臺意味著中國海關監管模式從原先的“事前監管”向“事后監管”的重大改革方向,并對廣大進出口貿易企業帶來深遠影響。

所謂“事前監管”,是指海關對于進出口企業的申報行為進行審核,核實報關單中商品名稱、價格、原產地、HS編碼等稅收要素后,依法征稅,并在報關單上蓋章放行的具體行政行為。而“事后監管”,是中國海關依照《海關法》第六十二條 = 1 \* GB3 依法行使的稅款追征權。而依照 2016年第62號公告貨物放行后,海關對進出口企業、單位申報的價格、歸類、原產地等稅收要素進行抽查審核;特殊情況下,海關實施放行前的稅收要素審核”,此即意味著中國海關針對稅收要素的審核是放在了貨物進出口放行后實施,由此完成了由事前監管向事后監管的“華麗轉身”。

海關不在通關環節針對申報要素進行審核,固然會減少企業的通關成本和提高通關效率,但也意味著極大的風險。依照《海關法》第六十二條之規定,針對漏繳稅款行為,中國海關不僅可以依法行使追征權,更可以依照《進出口關稅條例》第五十一條 = 2 \* GB3 征收滯納金以及依照《海關行政處罰實施條例》第十五條 = 3 \* GB3 追加行政處罰。多重責任的疊加,遠不止補征關稅那么簡單,而對跨國企業而言,相對于經濟責任,更不能接受的是海關信用等級降級的后果。

長久以來,進出口企業習慣性的依賴中國海關在進出口通關環節中的事前監管行為,來規范進出口經營活動,并形成了“如申報有問題,就通不了關”以及“長期申報沒有問題=進出口行為合法”的慣性思維。隨著2016年第62號公告的出臺,上述慣性思維已經不適用目前的海關監管模式。

此外,公告另明確:進出口企業、單位主動向海關書面報告其違反海關監管規定的行為并接受海關處理,經海關認定為主動披露的,海關應當從輕或者減輕處罰;違法行為輕微并及時糾正,沒有造成危害后果的,不予行政處罰。對主動披露并補繳稅款的,海關可以減免滯納金。此即意味著,進出口企業不僅要自主申報,事后還要自主復核、自主補救,即企業需要自查自糾。

所謂自查自糾,其實不是新名詞,在2014年上海海關推出的一系列自貿區監管新政中,就有“企業自律管理”模式,即企業通過年度報告或自查報告的形式,主動向海關披露企業違反規定的行為,據此,海關做出不同懲罰。受惠于此項新政,筆者代理的幾個企業違反海關監管行為的案件,最終都以不予處罰結案,極大的減輕了企業的法律責任。

一家進出口企業的貿易活動往往涉及多個部門、多個層級、多個領域,不僅包括關務部門,還包括物流、財務、倉庫、采購、銷售等多個部門,甚至還包括生產部門。因此,要確保進出口經營活動始終運行在“守法、合規”的軌道上,就要定期對企業的經營活動進行號脈,如發現局部業務部門操作上的違規行為,就要及時糾正,防微杜漸,這就是貿易合規審計的重要性。

貿易合規審計(Trade and Customs compliance,在我國還是一個新鮮概念,但在發達國家已十分流行。雖然很多跨國公司都設立了專門的貿易和關務合規管理部門,監控在外貿、海關和物流領域執行當地法規和公司內部政策的情況,但由于貿易經營活動監管體系的復雜性和專業性,跨國企業依然偏重于委托律師事務所和咨詢機構提供第三方咨詢服務,通過委托具有海關、法律、會計等專業背景和經驗的專業人士,按照管理層的要求,對企業的進出口、物流、貿易等方面遵守法規及內控政策的情況進行檢查,提出獨立的第三方專業意見,指出其中的合規性風險和改進建議。

貿易合規審計的主要目的是檢查和評估關務方面內部控制設計的嚴謹性,以及在執行法規政策上有效性。不同于財務審計,合規審計往往需要根據法規體系進行設計,貿易合規性審計一般結合商品歸類、貨物估價、貿易管制、加工貿易、貿易相關退稅等監管體制實施檢查。

貿易合規審計往往需要根據行業和企業的自身特點量身定制審計方案,比如是生產型企業還是貿易型企業,加工貿易企業還是一般貿易企業,進口型企業還是出口型企業等等,不同類型的企業決定了審計側重點的差異。如企業偏重于檢查內控制度嚴謹性,主要通過符合性測試進行,比如調查問卷及風險點核對,訪談觀摩、系統測試等。嚴謹合理的程序用于確保得出合理合法的判斷,比如就歸類程序而言,產品調查、法規資源運用以及分析推導記錄等是實現歸類正確性的必經過程,缺乏這些步驟可能導致錯誤的結果。如企業突出檢查執行法規政策有效性,則主要通過實質性測試進行。單證抽樣、存貨盤點、數據比對等都是實質性測試的主要手段。內控制度有時會流于表面失去作用,實物檢查則更有說服力,一套通關數據往往就能看出很多問題。

如果說審計本身是為企業檢查 “潛伏期隱性疾病”,那么審計后的“辨證施治”更是審計應有之義。審計報告應當對發現的問題提出個性化建議,同時幫助企業進一步完善內控機制,或者協助企業通過法定程序彌補業已存在的合規性瑕疵。

 筆者一直認為,海關監管與企業通關需求存在內在性的矛盾。隨著2016年第62號公告出臺,中國海關不在側重于“事前監管”審查稅收要素,固然會加快企業的通關速度和通關效率,但也會使企業關務部門形成麻痹心理,如企業無法意識到2016年第62號公告的雙刃劍作用,難免會最終成為俎上魚肉。

 

注:1、《中華人民共和國海關法》第六十二條“進出口貨物、進出境物品放行后,海關發現少征或者漏征稅款,應當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內,向納稅義務人補征。因納稅義務人違反規定而造成的少征或者漏征,海關在三年以內可以追征

2、《中華人民共和國進出口關稅條例》第五十一條“進出口貨物放行后,海關發現少征或者漏征稅款的,應當自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內,向納稅義務人補征稅款。但因納稅義務人違反規定造成少征或者漏征稅款的,海關可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內追征稅款,并從繳納稅款或者貨物放行之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。

3、《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十五條 進出口貨物的品名、稅則號列、數量、規格、價格、貿易方式、原產地、啟運地、運抵地、最終目的地或者其他應當申報的項目未申報或者申報不實的,分別依照下列規定予以處罰,有違法所得的,沒收違法所得:

(四)影響國家稅款征收的,處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款;

(五)影響國家外匯、出口退稅管理的,處申報價格10%以上50%以下罰款。

 

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